Учет налога на добавленную стоимость

Учет налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам.


Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
1. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».
2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
  Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) за поступившие материальные ресурсы и их принятия на учет, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
  Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, т. е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.
  При восстановлении НДС составляют бухгалтерские записи:
  Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
  Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
  Кредит счета 19;
  Дебет счета 68
  Кредит счета 51 «Расчетные счета».

  В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) сумма НДС по ним списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. Суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
  В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке и продаже материальных ценностей сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных,
приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
  В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним суммы НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим спианием на издержки производства и обращения.
  Организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок.

Первичные документы, расчеты наличными

Оплачивая аренду наличными, не забудьте о 100-тысячном лимите.

Вопрос: Наша компания сдает в аренду нежилые помещения, торговые места, а также несколько земельных участков. Арендаторам, которые занимаются розничной торговлей, было бы удобней вносить арендную плату наличными. Скажите, можем ли мы пойти навстречу нашим партнерам?

Ответ: Конечно, можете. Однако следует иметь в виду несколько важных моментов. Так, расчеты наличными деньгами между компаниями (юридическим лицом и предпринимателем или же между двумя ИП) разрешены в размере, не превышающим 100 000 руб. Данное правило приведено в Указании Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Кстати, лимит действует в рамках одного договора, заключенного между хозяйствующими субъектами. При этом конкретный период времени, в течение которого происходят наличные расчеты (будь то день, неделя, месяц и т.д.), абсолютно не важен. Об этом сказано в официальном разъяснении ЦБ РФ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР.
  Все остальные расчеты компаниям нужно вести в безналичном порядке (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Организациям, которые проигнорируют указанное подписание Банка России, грозит штраф по статье 15.1 КоАП РФ на сумму от 40 000 до 50 000 руб. Кстати, наказать могут только клиента, ведь именно он вносит "сверхнормативную" сумму.
  Если договор аренды заключен на год и суммарные арендные платежи превышают 100 000 руб., то часть из них придется перечислить безналичным путем. В противном случае вашему арендатору санкций не избежать.
  Впрочем, оформив контракт на предположительное время (скажем, на квартал или полгода), стороны вполне могут уложиться в норматив. По завершении же срока действия соглашения контр-агенты вправе оформить новую сделку на прежних условиях. 

Пособия, ЕНВД

Продажа запчастей автосервисом на "вмененке" - отдельный вид деятельсноти.

Вопрос: Компания на ЕНВД занимается ремонтом, мойкой и техобслуживанием машин. На автомобили ставим запчасти, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ отдельной строкой с торговой наценкой. Можно ли платить "вмененный" налог лишь с ремонта? Или придется еще и "розничный" ЕНВД?

Ответ: В такой ситуации вам нужно заплатить два "вмененных налога".
  Если цену деталей пишут отдельной строкой с торговой наценкой, то налицо отдельный вид бизнеса - продажа узлов и расходных материалов (письмо Минфина России от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43). А такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. Поэтому, если в вашем регионе розница попадет под "вмененку", а площадь вашего помещения не превышает 150 кв. м, то вам придется платить два единых налога.
  Но здесь необходимо иметь в виду следующее. Когда запчасти продают индивидуальному предпринимателю или другой компании (их сотрудникам), с полученных доходов придется платить налоги в рамках общего режима или "упрощенки". Ведь такой товар предназначен для нужд бизнеса. Следовательно, о рознице и, соответственно, ЕНВД тут речь не шла. Поэтому автосервису нужно будет организовать раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
  Отдельно стоит упомянуть о моторном масле, которое считается подакцизным товаром в силу статьи 181 НК РФ. Продажа масел не подпадает под уплату ЕНВД согласно статье 346.27 НК РФ. Значит, опять-таки возникает вопрос о раздельном учете. Подобный вывод можно сделать из содержания письма Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-11-11/112.

НДФЛ, НДС

Сообщать в ИФНС о доходах индивидуального предпринимателя не нужно.

Вопрос: С 1 января 2011 года пункт 2 статьи 230 НК РФ будет изложен в новой редакции. В частности, исчезнет абзац, в котором сказано, что не нужно подавать сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям. Значит ли это, что со следующего года нам придется удерживать с индивидуальных предпринимателей НДФЛ или сообщать об их доходах в ИФНС? Наши контрагенты работают на ЕНВД.

Ответ: Нет, этого делать не нужно. Ведь предприниматель - "вмененщик" освобожден от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных от основной деятельности (п. 4 ст. 246.26 НК РФ). С этих сумм индивидуальный предприниматель самостоятельно уплатит единый налог и отчитается по нему. Это правило останется неизменным и в следующем году.
  А если, предположим, ваша компания заплатила предпринимателю за товар или услуги, которые не относятся к деятельности на ЕНВД, то с такого дохода он сам заплатит НДФЛ. Все потому, что в этом случае ваша компания не будет считаться налоговым агентом (п.1 ст. 227 Налогового кодекса РФ).
  Законодатели внесли техническую поправку в статью 230 Налогового кодекса. Так что данные изменения не отразятся на прежнем порядке - сообщать инспекторам о доходах, выплаченных предпринимателем, вы не обязаны.

Декретные и детские отпуска

С человеком, временно заменяющим работницу в декрете, можно заключить срочный трудовой договор.

Вопрос: Работница уходит в декрет. На время ее отсутствия компания планирует взять на работу другого человека. Как оформить временного работника, какие записи вносить в его трудовую книжку?
Ответ:  Чтобы оформить временно сотрудника, компания заключает с человеком срочный трудовой договор согласно статье 59 Трудового кодекса РФ. Поскольку после отпуска по беременности и родам работница может взять отпуск по уходу за ребенком, то точную дату выхода на работу молодой мамы лучше не отражать.
  Взамен этого в срочном трудовом договоре можно написать примерно так: "Настоящий трудовой договор заключен до выхода Красноперовой Е. А., за которой в соответствии с трудовым законодательством РФ сохраняется место работы".
  Трудовую книжку при приеме заполняют по общим правилам. Иными словами, в графе 1 указывают номер записи, а в графе 2 - дату. В графе 3 пишут должность, на которую принят человек, а в графе 4 - реквизиты приказа компании. Кстати, писать о том, что договор срочный, не нужно (письмо Роструда от 6 апреля 2010 г. № 937-6-1).
  А вот об увольнении в графе 3 трудовой книжки делают особую запись: "Трудовой договор прекращен в связи с истечением срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 Трудового кодекса РФ".

---

Сотрудница, которая выходит из "детского" отпуска, не обязана соглашаться с переводом на менее оплачиваемую работу.

Вопрос: Моя коллега в настоящий момент планирует выйти из отпуска по уходу за ребенком, которому еще не исполнилось трех лет. Но работодатель предлагает ей перевестись на другую должность с меньшим окладом: начальник беспокоится о том, что молодые мамы часто берут детские больничные и застать их на рабочем месте проблематично. Подскажите, пожалуйста, как женщине можно отстоять свои права, ссылаясь на действующее законодательство?

Ответ: В данной ситуации закон полностью на стороне молодой мамы: за ней должна сохранится ее прежняя должность (ст. 256 ТК РФ). Поэтому женщина имеет полное право выйти на то же самое место, где она работала до рождения ребенка.
  Переводить сотрудницу на менее привлекательную позицию без ее письменного согласия запрещено. Ведь размер заработной платы - это одно из условий трудового договора, которое нельзя изменить в одностороннем порядке (ст. 72 ТК РФ). Если работодатель нарушит закон, то женщина может обратиться с жалобой в трудовую инспекцию. В данной ситуации спор гарантированно будет решен в пользу женщины.

---

Пособие, выплачиваемое за счет средств компании, облагается страховыми взносами

Вопрос: В октябре у сотрудницы предприятия закончился отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Она попросила продлить отпуск, пока ребенку не исполнится три года. По коллективному договору ей будет выплачиваться пособие по уходу за ребенком до трех лет за счет предприятия. Нужно ли выплату облагать страховыми взносами?

Ответ: Законодательство четкого ответа на ваш вопрос не дает. Но чиновники скорее всего будут настаивать на уплате взносов.
  Напомним, что взносами облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). То есть по смыслу закона получается, что начислять взносы нужно только на вознаграждение за работу. А из вашего вопроса следует, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трех лет выплачивается по коллективному договору и по инициативе организации. То есть платой за труд оно не является. Значит, и взносы на него начислять не нужно.
  Однако чиновники в письме Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19 высказали иную позицию. Они считают, что взносами нужно облагать все выплаты, производимые в рамках правоотношений работников с работодателем, даже прямо не прописанные в трудовых соглашениях. Поскольку, по мнению министерства, выплата всех таких сумм так или иначе обусловлена  наличием трудовых отношений. И раз у вашей сотрудницы есть трудовой договор с компанией, страховые взносы на выплачиваемое ей пособие начислять не нужно.

НДС с аванса

Покупатель просит "перекинуть" предоплату на другой договор.
Что понадобится сделать: Заменить или исправить счет-фактуру на аванс. Если сумма НДС изменится, внести корректировки в книгу продаж за тот период, в котором была получена предоплата.

---

Ваша компания договорилась с покупателем об отгрузке определенных товаров. Получив предоплату, вы начислили НДС, выписали авансовый счет-фактуру, указав каждый товар, один экземпляр документа передали партнеру. Но затем покупатель попросил совсем другую продукцию или, предположим, услуги. Было решено расторгнуть договор поставки и заключить новый. Предоплату не возвращали, а зачли в счет новых обязательств. Но появился риск потерять НДС, уплаченный с аванса. Ведь если формально следовать кодексу, чтобы зачесть начисленный НДС, продавец должен либо отгрузить товары, оплаченные авансом, либо вернуть покупателю деньги.

Выход первый - безопасный, но трудоемкий. Позаботьтесь, чтобы новый договор был датирован задним числом, предшествующим предоплате. Так как в платежке указан другой контракт, попросите, чтобы покупатель уточнил назначение платежа. Если можно, замените счет-фактуру.
 Тем более если сумма НДС не изменится. Либо документ придется исправить, указав новые наименования товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС.
  Отгрузите товары, которые облагаются НДС по другой ставке? Тогда пересчитайте налог и внесите исправления в дополнительный лист книги продаж за тот период, в котором была получена предоплата. Если в результате исправлений образовалась недоимка, сдайте "уточненку", предварительно заплатив налог и пени.

Выход второй - рискованный. Возьмите у покупателя письмо с просьбой зачесть аванс в счет исполнения других обязательств. На дату "переброски" начислите НДС с образовавшейся предоплаты и одновременно примите к вычету ранее уплаченный налог. То, что так можно делать, косвенно подтверждает письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125. Однако претензии инспекторов все равно возможны - ведь напрямую такой вариант действий из законодательства не следует.
  Отстоять свою правоту можно согласившись на следующие аргументы. Первоначальные обязательства отгрузить товар считаются прекращенными в тот момент, когда подписано соглашение изменить или расторгнуть договор. При этом обязанность вернуть деньги можно прекратить и зачетом. Судьи признают, что после того, как обязательство прекращено зачетом, НДС, уплаченный  с полученного аванса, считается излишне уплаченным. Поэтому такую переплату нужно возвращать или засчитывать в счет будущих платежей. Но в декларации по НДС нет других возможностей отразить переплату, кроме как предъявить к вычету начисленный налог (постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10).

Возмещение ущерба частному клиенту

Частному клиенту компенсировали материальный ущерб.
Что понадобится делать: Определить сумму ущерба, списать расходы в налоговом учете, взыскать убыток с виновных работников.

---

Выполняя заказ клиента - физического лица, сотрудники вашей компании нанесли ему ущерб при ремонте квартиры. Или, предположим, в негодность пришло имущество гражданина, которое вы взяли в аренду. Еще хуже: чужая вещь пропала.
  Даже если в материальном ущербе виновны работники вашей компании, возмещать его придется организации (ст. 1068 Гражданского кодекса РФ). Вот что в данной ситуации придется сделать.

Запастись отчетом оценщика. Вообще, возместить ущерб можно на основании письменной претензии клиента. Но если гражданин потребует явно завышенную сумму? На этот случай лучше нанять независимого оценщика и потом выплатить деньги на основании выданного им заключения. Кстати, такая бумага будет как нельзя кстати, если в дальнейшем клиент захочет оспорить размер выплаты в суде.

Списать выплату и учесть ее при расчете налогов. В налоговом учете сумму компенсации отнесите на внереализационные расходы (подп.13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если компания возмещает ущерб добровольно, налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на дату, когда вы ответили на претензию клиента - признали свою обязанность выплатить компенсацию. Если же организация должна возместить убытки по решению суда, учтите расходы тогда, когда это решение вступит в законную силу (подп.8 п. 7 ст. 272 кодекса).
 НДФЛ с суммы выплаты удерживать не нужно. Ведь гражданин доходов не получает - компания лишь возмещает его убыток (письма Минфина России от 5 мая 2010 г. № 03-04-06/10-89 и от 22 апреля 2010 г. № 03-04-06/10-81). Страховые взносы начислять также не придется. Дело в том, что объект обложения взносами отсутствует (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взыскать ущерб с виноватых работников. Сумму компенсированного ущерба ваша компания может взыскать с виновного сотрудника в силу главы 39 Трудового кодекса РФ. На основании претензии клиента и объяснительной работника издают приказ о взыскании ущерба. Его утверждает руководитель компании. Если работник отказывается возместить ущерб, компания вправе обратиться в суд.
  Взыскивая ущерб, помните, что из зарплаты работника ежемесячно можно удерживать не более 20 процентов от причитающейся суммы (ст. 138 Трудового кодекса РФ).
  Суммы, которые вы взыщете с работника, будут являться доходами компании (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Такие поступления нужно учесть тогда, когда работник признает свой долг или вступит в силу соответствующее решению суда. 

Компания не ведет кассу, но пополнила свой счет наличными

Компания не ведет кассу, но пополнила свой счет наличными.
Внесение средств на банковский счет.  
Что понадобится сделать: Оформить движение денег по кассе до того, как они были сданы в банк. Завести кассовую книгу.

---

  У компании нет кассы, поскольку все расчеты, как с контрагентами, так и с сотрудниками, проходят в безналичном порядке. И в ситуации, когда деньги на расчетном счете временно отсутствовали, потребовалось срочно заплатить. Скажем, аванс по договору  с подрядчиком. Для этого директор внес в банк свои собственные наличные, но от имени компании.
   Самое неприятное, что может случиться после, - это банковская проверка. Банк скорее всего спросит с вас кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, журнал учета этих документов. Также могут потребоваться отчеты кассира и лимит остатка кассы. С возражениями о том, что кассы нет, банковские работники не согласятся. Ведь как минимум один раз директор вносил наличные в банк. А значит, все документы, должны быть.
  Если не представить бумаги, которые запрашивает банк, компания может заработать штраф за несоблюдение порядка ведения кассовых операций по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Его размер - 40 000 до 50 000 руб. Если такой угрозы хочется избежать, можно оформить бумаги задним числом. Вот что понадобится сделать.
   Деньги, которые директор отнес в банк, потребуется оприходовать в кассу, выписав приходной кассовый ордер. Но для начала нужно определиться с обоснованием - откуда поступили наличные. Проще всего оформить заем от директора. Занять деньги лучше без всяких процентов. Тогда компания вернет именно ту сумму, которую получила. При этом ни у директора, ни у компании не возникает материальной выгоды и обязанности заплатить какие- либо налоги. Ведь материальная выгода возникает только тогда, когда компания предоставляет заем сотруднику, а не наоборот.
  На полученные деньги оформите "приходник". А затем отразите выдачу денег директору. Удобнее сделать это тем же днем. Составьте расходный ордер, после чего заполните кассовую книгу за эту дату. На основании этих документов программа сформулирует журналы приходных и расходных кассовых ордеров.
  В бухучете движение средств отражают вот такими проводками:
  ДЕБЕТ 50  КРЕДИТ 66 (67)
 - получены деньги в кассу по договору займа от директора;
  ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 50
 - выданы деньги из кассы для зачисления их на расчетный счет.

 Вернуть деньги можно будет в безналичном порядке - на личный счет директора. Это проще и дешевле - банк не снимет проценты за обналичивание. Если же снимать деньги со счета, то их нужно будет прежде приходовать в кассу. И уже из нее выдать директору. Поэтому, чтобы опять не оформлять кассовых документов, движения наличных денег лучше избежать. 

"У нас офис в жилом помещении"

"У нас офис в жилом помещении, что нам будет?"


Чем рискуете: Инспекторы могут отказать в регистрации компании и не признать расходы на офис. Чтобы избежать рисков, понадобится перевести квартиру в категорию нежилых помещений. 

---

  Первые сложности с офисом в квартире обычно возникают при постановке на учет в ИФНС. Аргументом для отказа в регистрации станет тот факт, что по закону в жилых помещениях вести предпринимательскую деятельность компании нельзя ( ст. 17 Жилищного кодекса РФ, ст. 671 и 288 Гражданского кодекса РФ). И даже если квартира принадлежит директору компании, добиться регистрации довольно трудно. Правда, судьи в данном вопросе поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 года № А19-3461/08-35-Ф02-5116/08).
  Предположим, что регистрации вы все-таки добились. Но тут возникает вторая проблема: инспекторы не разрешают уменьшать налогооблагаемую прибыль на арендные платежи (если речь идет о съемном помещении). Аргумент тот же: организация использует жилье не по назначению (письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/93).
  Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая бы связывала расходы на аренду со статусом помещения. А за нарушения положений Жилищного кодекса РФ компания перед налоговиками отвечать не обязана (постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2009 г. № КА-Ф41/7015-09).
  Можно ли избежать споров с инспекторами, если альтернативы "квартирному" офису нет? Да, если перевести квартиру в категорию нежилых помещений. Сделать это может как собственник, так и любое уполномоченное на то лицо. Например, в случае с арендой переводом квартиры в нежилое помещение может заняться арендатор (п. 2 ст. 23 Жилищного кодекса РФ). Но обратите внимание: изменить статус квартиры получится, если она расположена либо не первом этаже, либо над другим помещением, которому тоже присвоен статус нежилого.
  Для перевода квартиры в другую категорию нужно подготовить:
  - заявление о переводе помещения;
  - правоустанавливающие документы на недвижимость или их нотариально заверенные копии ( договор купли-продажи, нотариально заверенную доверенность от собственника);
  - план помещения с его техническим описанием;
  - поэтажный план дома, в котором находится квартира;
  Если руководство компании, перед тем как открыть офис, хочет устроить перепланировку, понадобится еще и соответствующий проект. Весь пакет документов нужно передать на рассмотрение местным властям. Какой именно департамент, занимается этим вопросом в вашем случае, узнайте в городской или районной администрации. После того как вы сдадите все необходимые бумаги, в течение 45 дней госслужащие должны присвоить квартире статус нежилого помещения. 

"Мы не применяем ПБУ 18/02"

"Мы не применяем ПБУ 18/02, что нам будет?"
Чем рискуете: Налоговики могут попытаться вас оштрафовать. Но это маловероятно. А вот получить безупречное аудиторское заключение без ПБУ 18/02 будет сложно.

---

В учетной политике некоторых организаций есть положение: "С учетом требования рациональности компания не применяет ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль организаций"". И бухгалтерия не отражает в учете постоянные и временные разницы. Хотя в пункте 2 названного ПБУ сказано, что не применять его могут только малые и некоммерческие предприятия. Для остальных исключений нет. Возможны ли санкции за неприменение ПБУ?
 Если организация должна применять, но не применяет ПБУ 18/02, то это никак не сказывается на платежах в бюджет. В этой связи отпадают все нормы кодекса, предусматривающие штрафы за неуплату или неполную уплату налогов.
 Остается статья 120, в которой прописана ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Размер штрафа составляет 10 000 руб., если нарушение было в рамках одного налогового периода, И
30 000 руб. - если компания не выполняла требования ПБУ больше года. При этом оштрафовать компанию за грубое нарушение в учете могут, если: 
 1) в организации нет первичных документов, или счет - фактур, или регистров бухгалтерского учета;
 2) предприятие систематически несвоевременно или неправильно отражает хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.
 Как видим, перечень нарушений закрытый. При этом отражение некой разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета вряд ли можно назвать хозяйственной операцией.
 Делаем вывод: на эту статью инспекторы ссылаться не вправе. Хотя на практике, конечно, могут попытаться.
 Есть еще штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 2000 до 3000 руб. и грозит руководителям. Этот штраф также предусмотрен за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Но тут под грубым нарушением понимается:
 - либо искажение начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
 - либо искажение в любой строке отчетности не менее чем на 10 процентов;
 От того, применяет компания ПБУ 18/02 или нет, сумма налогов никак не зависит. Поэтому у проверяющих остается только один повод для штрафа - искажение бухотчетности. Но чтобы определить, превышает ли эта неточность 10 процентов, ревизорам придется самим выявить точные суммы всех разниц. Однако маловероятно, что они займутся кропотливыми расчетами.
 Так как какой-либо арбитражной практики по данному вопросу нет, можно предположить, что никакие штрафы компании не грозят. Однако если вы избегаете даже гипотетической возможности санкций, а также хотите иметь безупречное аудиторское заключение, требования ПБУ лучше учесть. 
 


 

Справка-расчет для восстановления НДС

Справка-расчет, которая поможет вам правильно восстановить принятый к вычету НДС
В какой ситуации выручит: Справка поможет, если ваша компания перестает
использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС.

В чем часто ошибаются: Бывает, что налог восстанавливают не по тем ставкам, по которым он изначально был принят к вычету. 

Когда понадобится документ

Восстанавливать НДС приходится тогда, когда имущество, предназначенное для деятельности, облагаемой этим налогом, перестает в ней использоваться. Конкретные ситуации перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Прежде всего это случаи, когда компания:
 - начинает использовать имущество в необлагаемых операциях, перечисленных в кодексе;
 - переходит на "упрощенку" или ЕНВД;
 - получает освобождения от НДС;
 - делает вклад имущества в уставной капитал другой организации.

Если ваша компания на "упрощенке"
Обязанность восстановить НДС у вас может появиться, только если вы перешли на "упрощенку" с обычной системы налогообложения. 

О необходимости восстанавливать НДС в данных ситуациях кодекс говорит четко.
 Кроме того, есть еще неоднозначные случаи. Например, когда имущество перестает участвовать в деятельности, облагаемой НДС, по причине порчи, хищения или морального износа. Тут чиновники также настаивают на том, чтобы НДС был восстановлен

Общество с ограниченной ответственностью "Агат" 115648, г. Москва, Волоколамское шоссе, д. 115, корп. 4 ИНН 7714284568, КПП 771401001 СПРАВКА-РАСЧЕТ сумм НДС, которые нужно восcтановить С 1 января 2011 года ООО "Агат" переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому по состоянию на последнее число последнего налогового периода по НДС - 31 декабря - компания восстанавливает следующие суммы входного налога, ранее принятые к вычету. № Содержание операции Стоимость имущества без налога Ставка НДС (%) Сумма НДС (руб.) 1 Рассчитан НДС с балансовой стоимости материалов, не переданных в производство (дебетовое сальдо счета 10) 10 000 18 1800 2 Рассчитан НДС с остаточной стоимости основных средств (разница между дебетом счета 01 и кредитом счета 02)  84 000 18 15 120 Итого - - 16 920 Главный бухгалтер ООО "Агат"                         Королева                             Е.П.Королева 31 декабря 2010 года

Осторожно! НДС нужно восстанавливать по той ставке, по которой он принимался к вычету.

( письма Минфина Росси от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2008г. № 03-07-15/120, письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1). Но кодекс не предусматривает обязанности восстанавливать НДС при списании недоамортизированного или украденного имущества. И суды во всех спорах поддерживают налогоплательщиков. Есть на эту тему и решение Высшего арбитражного суда РФ - 23 октября 2006 г. № 10652/06.
 Таким образом, при недостатке или хищении имущества вы вправе не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Но если спора с налоговиками хотите избежать - тогда поступайте в соответствии с требованиями Минфина России.
 Чтобы восстановить НДС, нужно прежде рассчитать его сумму. Ее как раз фиксируют в справке-расчете.

Как составить документ

Унифицированной формы справки-расчета нет, поэтому разрабатывают ее компании самостоятельно. Главное не забывать обязательных реквизитах. Это название компании и документа, дата, когда он составлен, содержание операции, ее измерители, а также должность и подпись ответственного лица. Кроме того, в справке нужно указать всю информацию, необходимую для расчета налога. За образец предлагаем взять пример документа указанного выше в рамке.
 День, которым нужно датировать справку-расчет, зависит от причины, по которой вы ее составляете. Если имущество вы передаете в уставный капитал либо решили восстановить НДС по недостающим или испорченным ценностям, то делать это нужно в тот день, когда имущество списывают с баланса (подп.2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Если вы начинаете пользоваться освобождением по НДС, то восстановить налог и, соответственно, оформить справку-расчет нужно в последний день последнего налогового периода по НДС (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Например, освобождение вы применяете с 1 октября 2010 года. Значит, налог нужно восстановить 30 сентября 2010 года. Аналогичный порядок действует и когда компания переходит на упрощенную систему или начинает платить единый налог на вмененный доход. Здесь налог также восстанавливают последним днем последнего налогового периода по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Теперь разберемся с тем, какие именно суммы нужно восстанавливать.
 Если речь идет о материалах или товарах - это полная сумма НДС, ранее принятая к вычету, При этом будьте внимательны со ставками налога. Возможно, по одним товарам налог на добавленную стоимость составил 10 процентов, а по другим - 18 процентов. Нужно восстанавливать именно ту сумму, которую вы ранее приняли к вычету.
 Теперь что касается основных средств и нематериальных активов. Здесь налог нужно восстановить с остаточной стоимости объектов. И определяют ее по данным бухгалтерского учета.
 Таким образом, для того чтобы составить справку-расчет, вам потребуется следующая информация.
 1. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Ее вы определяете на основании дебетовых остатков по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кредитовых остатков по счетам 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
 2. Покупная стоимость товарно-материальных ценностей. Здесь вы берете информацию со счетов 10 "Материалы" и 41 "Товары". В расчете участвуют только те ценности, которые не списаны в производство или на реализацию.
 3. Ставка налога на добавленную стоимость, по которой налог был возмещен из бюджета при покупке имущества. Для этого нужно поднять те счета-фактуры, которые были получены от поставщиков.
 На основании всех этих данных составьте справку-расчет (стоимость имущества умножается на ставку налога).

О чем еще надо позаботиться

Важная деталь. В налоговом учете восстановленный налог не включается в первоначальную стоимость ценностей, а относится на текущие расходы.
В бухучете компании восстановленный налог вы списываете на расходы по текущий деятельности. При расчете налога на прибыль сумму НДС учитываете как прочие расходы ( ст. 264 кодекса). Такой порядок изложен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
 Исключением является лишь случай, когда вы передаете имущество в уставной капитал. Здесь НДС нужно начислять в бюджет без списания на расходы, поскольку другая сторона примет этот налог к вычету (подп.1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Восстановленную сумму налога вы отражаете в книге продаж. Для этого фиксируйте в ней те счета-фактуры, по которым налог принимался к вычету.
 Исключение - передача имущества в уставной капитал. Здесь восстановленный налог нужно указать в первичных учетных документах, которыми оформляется передача (акт № ОС-1, накладная на отпуск материалов и т.п.)
 Если в бумагах не будет выделена сумма восстановленного НДС, компания, принимающая имущество, не сможет поставить налог к вычету.
 Что касается декларации по НДС, то в ней восстановленные суммы нужно показать в разделе 3 "Расчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет..." по строке 090.
 В заключение отметим, что есть еще одна ситуация, когда кодекс предписывает восстановить НДС. И случай этот довольно распространенный: покупатель перечисляет аванс поставщику, принимает НДС с предоплаты  к вычету, а потом (получив товар) восстанавливает его (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Здесь покупатель восстанавливает именно ту сумму, которая прежде была принята к вычету. И основанием служит счет-фактура поставщика, выписанный на сумму аванса. Составлять справку-расчет не нужно.

Главное, о чем важно помнить

 1. Чтобы восстановить НДС, нужно стоимость имущества умножить на ту ставку налога, по которой налог был принят к вычету при покупке. Именно эту сумму отражают в справке-расчете. 
 2. При передаче имущества в уставной капитал на восстановленный НДС выписывают счет-фактуру. А сам налог надо указать в первичных учетных документах.
 3. При освобождении от НДС, переходе на "упрощенку" или ЕНВД налог восстанавливается в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу. 

Сопроводительное письмо к "уточненке"

Сопроводительное письмо к "уточненке", которое убережет вас от повышенного внимания инспекторов.

В какой ситуации выручит: Документ понадобится, если вам нужно исправить уже сданную налоговую отчетность - за любой период.
В чем часто ошибаются: С "уточненкой" на практике бывают проблемы из-за того, что допущенные ошибки обозначены в сопроводительном письме слишком кратко, без указания строк декларации.


Когда понадобится документ

Любая уточенная декларация вызывает повышенный интерес инспекторов. По логике налоговиков, раз бухгалтер ошибся в декларации, то, возможно, при более тщательной ревизии обнаружатся и другие нарушения. Эта логика заложена даже в Налоговом кодексе: уточненная декларация - формальное основание назначить внеплановую выездную проверку.
 Подчеркнем: кодекс дает инспекторам право назначать выездную проверку при получении "уточненки". Право, но не обязанность! То есть ревизию не назначат, если у ИФНС не будет каких-либо сомнений в добросовестности компании. Убедить их в этом поможет сопроводительное письмо к уточненной декларации. Кстати, многие инспекции без этого документа уточненные декларации не принимают в принципе. Конечно же, такие отказы незаконны. Однако, как мы уже заметили, представить сопроводительное письмо - это в интересах самой компании.  
Если ваша компания на "упрощенке".
Рекомендации, приведенные в этой статье, подходят компаниям на общем режиме и тем, кто применяет упрощенную систему.
  

Руководителю ИФНС Росси № 15 по г.Москве Петрову И.И от ЗАО "Агат" ИНН/КПП 7715123485/771501001, ОГРН 1077746123454 Адрес: г. Москва, ул. Руставели, д. 27, корп. 1 Исх. № 256 от 09.11.2010  Сопроводительное письмо к учетной налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 года  В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ ЗАО "Агат" представляет уточненную декларацию по НДС за III 2010 года.  В первоначальной декларации сумма НДС к уплате была завышена на 18 000 руб. Причина - была включена в налоговую базу выручка от реализации услуг по акту № 185 от 30 сентября 2010 года, который заказчик подписал только 8 ноября 2010 года. Сумма ошибочно учтенной выручки - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.  Декларация по НДС за III квартал 2010 года была исправлена следующим образом. Графа 3 строки 010 раздела 3 уменьшена на 100 000 руб. (118 000 - 18 000). НДС в графе 5 строки 010, строках 120 и 230 раздела 3, строке 040 раздела 1 уменьшен на 18 000 руб.  Правильная сумма НДС к уплате по итогам III квартала 2010 года составила 324 000 руб.  Генеральный директор                             Л.Д.Лобашев  Главный бухгалтер                                   А.Д.Корякина                                                                                                                                                         М.П.

Важная деталь.
Если в декларации очень много исправлений, итоговую сумму налога к доплате или к уменьшению в сопроводительном письме лучше выделить.

Как составить документ

Сопроводительное письмо вы можете составить в произвольной форме, так как бланк этого документа никем официально не утвержден. Но на практике инспекторы требуют, чтобы сопроводительное письмо соответственно определенным параметрам. Образец документа, который примут в ИФНС, представлен на этой странице выше.