Справка-расчет для восстановления НДС

Справка-расчет, которая поможет вам правильно восстановить принятый к вычету НДС
В какой ситуации выручит: Справка поможет, если ваша компания перестает
использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС.

В чем часто ошибаются: Бывает, что налог восстанавливают не по тем ставкам, по которым он изначально был принят к вычету. 

Когда понадобится документ

Восстанавливать НДС приходится тогда, когда имущество, предназначенное для деятельности, облагаемой этим налогом, перестает в ней использоваться. Конкретные ситуации перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Прежде всего это случаи, когда компания:
 - начинает использовать имущество в необлагаемых операциях, перечисленных в кодексе;
 - переходит на "упрощенку" или ЕНВД;
 - получает освобождения от НДС;
 - делает вклад имущества в уставной капитал другой организации.

Если ваша компания на "упрощенке"
Обязанность восстановить НДС у вас может появиться, только если вы перешли на "упрощенку" с обычной системы налогообложения. 

О необходимости восстанавливать НДС в данных ситуациях кодекс говорит четко.
 Кроме того, есть еще неоднозначные случаи. Например, когда имущество перестает участвовать в деятельности, облагаемой НДС, по причине порчи, хищения или морального износа. Тут чиновники также настаивают на том, чтобы НДС был восстановлен

Общество с ограниченной ответственностью "Агат" 115648, г. Москва, Волоколамское шоссе, д. 115, корп. 4 ИНН 7714284568, КПП 771401001 СПРАВКА-РАСЧЕТ сумм НДС, которые нужно восcтановить С 1 января 2011 года ООО "Агат" переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому по состоянию на последнее число последнего налогового периода по НДС - 31 декабря - компания восстанавливает следующие суммы входного налога, ранее принятые к вычету. № Содержание операции Стоимость имущества без налога Ставка НДС (%) Сумма НДС (руб.) 1 Рассчитан НДС с балансовой стоимости материалов, не переданных в производство (дебетовое сальдо счета 10) 10 000 18 1800 2 Рассчитан НДС с остаточной стоимости основных средств (разница между дебетом счета 01 и кредитом счета 02)  84 000 18 15 120 Итого - - 16 920 Главный бухгалтер ООО "Агат"                         Королева                             Е.П.Королева 31 декабря 2010 года

Осторожно! НДС нужно восстанавливать по той ставке, по которой он принимался к вычету.

( письма Минфина Росси от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2008г. № 03-07-15/120, письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1). Но кодекс не предусматривает обязанности восстанавливать НДС при списании недоамортизированного или украденного имущества. И суды во всех спорах поддерживают налогоплательщиков. Есть на эту тему и решение Высшего арбитражного суда РФ - 23 октября 2006 г. № 10652/06.
 Таким образом, при недостатке или хищении имущества вы вправе не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Но если спора с налоговиками хотите избежать - тогда поступайте в соответствии с требованиями Минфина России.
 Чтобы восстановить НДС, нужно прежде рассчитать его сумму. Ее как раз фиксируют в справке-расчете.

Как составить документ

Унифицированной формы справки-расчета нет, поэтому разрабатывают ее компании самостоятельно. Главное не забывать обязательных реквизитах. Это название компании и документа, дата, когда он составлен, содержание операции, ее измерители, а также должность и подпись ответственного лица. Кроме того, в справке нужно указать всю информацию, необходимую для расчета налога. За образец предлагаем взять пример документа указанного выше в рамке.
 День, которым нужно датировать справку-расчет, зависит от причины, по которой вы ее составляете. Если имущество вы передаете в уставный капитал либо решили восстановить НДС по недостающим или испорченным ценностям, то делать это нужно в тот день, когда имущество списывают с баланса (подп.2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Если вы начинаете пользоваться освобождением по НДС, то восстановить налог и, соответственно, оформить справку-расчет нужно в последний день последнего налогового периода по НДС (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Например, освобождение вы применяете с 1 октября 2010 года. Значит, налог нужно восстановить 30 сентября 2010 года. Аналогичный порядок действует и когда компания переходит на упрощенную систему или начинает платить единый налог на вмененный доход. Здесь налог также восстанавливают последним днем последнего налогового периода по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Теперь разберемся с тем, какие именно суммы нужно восстанавливать.
 Если речь идет о материалах или товарах - это полная сумма НДС, ранее принятая к вычету, При этом будьте внимательны со ставками налога. Возможно, по одним товарам налог на добавленную стоимость составил 10 процентов, а по другим - 18 процентов. Нужно восстанавливать именно ту сумму, которую вы ранее приняли к вычету.
 Теперь что касается основных средств и нематериальных активов. Здесь налог нужно восстановить с остаточной стоимости объектов. И определяют ее по данным бухгалтерского учета.
 Таким образом, для того чтобы составить справку-расчет, вам потребуется следующая информация.
 1. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Ее вы определяете на основании дебетовых остатков по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кредитовых остатков по счетам 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
 2. Покупная стоимость товарно-материальных ценностей. Здесь вы берете информацию со счетов 10 "Материалы" и 41 "Товары". В расчете участвуют только те ценности, которые не списаны в производство или на реализацию.
 3. Ставка налога на добавленную стоимость, по которой налог был возмещен из бюджета при покупке имущества. Для этого нужно поднять те счета-фактуры, которые были получены от поставщиков.
 На основании всех этих данных составьте справку-расчет (стоимость имущества умножается на ставку налога).

О чем еще надо позаботиться

Важная деталь. В налоговом учете восстановленный налог не включается в первоначальную стоимость ценностей, а относится на текущие расходы.
В бухучете компании восстановленный налог вы списываете на расходы по текущий деятельности. При расчете налога на прибыль сумму НДС учитываете как прочие расходы ( ст. 264 кодекса). Такой порядок изложен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
 Исключением является лишь случай, когда вы передаете имущество в уставной капитал. Здесь НДС нужно начислять в бюджет без списания на расходы, поскольку другая сторона примет этот налог к вычету (подп.1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Восстановленную сумму налога вы отражаете в книге продаж. Для этого фиксируйте в ней те счета-фактуры, по которым налог принимался к вычету.
 Исключение - передача имущества в уставной капитал. Здесь восстановленный налог нужно указать в первичных учетных документах, которыми оформляется передача (акт № ОС-1, накладная на отпуск материалов и т.п.)
 Если в бумагах не будет выделена сумма восстановленного НДС, компания, принимающая имущество, не сможет поставить налог к вычету.
 Что касается декларации по НДС, то в ней восстановленные суммы нужно показать в разделе 3 "Расчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет..." по строке 090.
 В заключение отметим, что есть еще одна ситуация, когда кодекс предписывает восстановить НДС. И случай этот довольно распространенный: покупатель перечисляет аванс поставщику, принимает НДС с предоплаты  к вычету, а потом (получив товар) восстанавливает его (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
 Здесь покупатель восстанавливает именно ту сумму, которая прежде была принята к вычету. И основанием служит счет-фактура поставщика, выписанный на сумму аванса. Составлять справку-расчет не нужно.

Главное, о чем важно помнить

 1. Чтобы восстановить НДС, нужно стоимость имущества умножить на ту ставку налога, по которой налог был принят к вычету при покупке. Именно эту сумму отражают в справке-расчете. 
 2. При передаче имущества в уставной капитал на восстановленный НДС выписывают счет-фактуру. А сам налог надо указать в первичных учетных документах.
 3. При освобождении от НДС, переходе на "упрощенку" или ЕНВД налог восстанавливается в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу.